Daarnaast is recent vernieuwd commentaar van de OESO (Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling) verschenen over de zogenoemde thuiswerk-vaste inrichting. In deze blog leggen wij uit wat dit voor u als ondernemer kan betekenen.
Wat is een vaste inrichting?
Is uw onderneming in Nederland gevestigd, dan betaalt u in principe in Nederland belasting over de winst van uw onderneming. Heeft uw onderneming echter een vaste inrichting in een ander land, dan mag dat andere land meestal belasting heffen over de winst die aan die vaste inrichting kan worden toegerekend. Een vaste inrichting is bijvoorbeeld een kantoor, fabriek of werkplaats in het buitenland van waaruit de onderneming haar activiteiten geheel of gedeeltelijk uitvoert. Het begrip kent verschillende uitbreidingen en uitzonderingen, maar voor deze blog richten wij ons op de vraag wanneer een thuiswerkplek van een werknemer hieronder kan vallen.
Waarom kan een thuiskantoor fiscaal relevant zijn?
Een werknemer maakt onderdeel uit van uw onderneming. Werkt deze werknemer vanuit een woning in het buitenland, dan worden ondernemingsactiviteiten feitelijk vanuit dat andere land verricht. In bepaalde gevallen kan daardoor een vaste inrichting ontstaan. Dat risico speelt vooral wanneer de werknemer vanuit de thuiswerkplek werkzaamheden verricht die bij de kernactiviteiten van uw onderneming horen.
Afspraken tussen Nederland en België
Nederland en België hebben afspraken gemaakt om werkgevers meer duidelijkheid te geven. Op basis van deze afspraken leidt incidenteel thuiswerken niet tot een vaste inrichting. Ook als een werknemer structureel thuiswerkt, maar daarnaast daadwerkelijk een werkplek heeft op de ondernemingslocatie van de werkgever, is in principe geen sprake van een vaste inrichting. Praktisch wordt daarbij aangesloten bij een grens van maximaal 50% thuiswerken.
Dat kan anders zijn als de werknemer structureel vanuit huis werkt en dit thuiswerken door de werkgever wordt verplicht. Die verplichting kan bijvoorbeeld blijken uit de arbeidsovereenkomst. Ook als op de vestiging van de werkgever feitelijk geen geschikte werkplek beschikbaar is, kan de werknemer in de praktijk geen andere keuze hebben dan thuis te werken. In zo’n situatie kan het thuiskantoor eerder als vaste inrichting worden aangewezen.
Nieuw OESO-commentaar: twee belangrijke toetsen
Na de afspraken tussen Nederland en België is vernieuwd OESO-commentaar verschenen over de thuiswerk-vaste inrichting. Daarin verschuift de aandacht. De vraag of de werknemer verplicht of juist incidenteel thuiswerkt, is volgens dit commentaar niet langer doorslaggevend.
Volgens het nieuwe OESO-commentaar moet aan twee voorwaarden zijn voldaan voordat een thuiswerkplek als vaste inrichting kan gelden:
- De werknemer werkt ten minste 50% van zijn of haar werktijd vanuit de thuiswerkplek.
- Er is een commerciële reden voor de werkgever om de werknemer juist vanuit dat andere land te laten werken. Het OESO-commentaar spreekt in dit verband van een business interest of the employer.
Vooral de tweede voorwaarde roept in de praktijk vragen op. Vaak is thuiswerken vooral ingegeven door de persoonlijke voorkeur of het gemak van de werknemer, en niet door een zakelijk belang van de werkgever. In zo’n geval is minder snel sprake van een commerciële reden. Maar de beoordeling blijft afhankelijk van alle feiten en omstandigheden.
Welke regels moet u volgen?
Omdat de afspraken tussen Nederland en België en het nieuwe OESO-commentaar niet volledig dezelfde benadering hanteren, kan onzekerheid ontstaan. Dat geldt vooral bij structureel thuiswerken over de grens. Een werknemer die bijvoorbeeld structureel vanuit België werkt, kan volgens de Nederlands-Belgische afspraken mogelijk een vaste inrichting veroorzaken, terwijl volgens het OESO-commentaar geen vaste inrichting ontstaat als een commerciële reden ontbreekt. Daarbij komt dat België in de nationale wetgeving relatief snel kan aannemen dat sprake is van een vaste inrichting. Voor ondernemers in de grensstreek blijft een zorgvuldige beoordeling daarom belangrijk.
In de meest recente publicatie van het beleid rondom de thuiswerk-vi (fiscale vaste inrichting), onderschrijft de staatssecretaris de benadering in het OESO-commentaar. Het nieuwe commentaar moet volgens de staatssecretaris gezien worden als specificatie en verduidelijking van het bestaande artikel. De staatssecretaris bevestigt ook dat deze aangepaste uitleg uit het OESO-commentaar geldt voor alle belastingverdragen die voor het begrip ‘vaste inrichting’ aansluiten bij het OESO-modelverdrag, dus niet alleen voor het Nederlandse verdrag met België.
Wat betekent dit voor u als werkgever?
Heeft u werknemers die vanuit België of Nederland thuiswerken, terwijl uw onderneming in een ander land is gevestigd? Dan is het verstandig om op tijd te beoordelen of hierdoor een vaste inrichting kan ontstaan. Daarbij zijn onder meer de omvang van het thuiswerken, de aanwezigheid van een werkplek bij de werkgever, eventuele verplichtingen in de arbeidsovereenkomst en het zakelijke belang van het thuiswerken relevant.
Wilt u laten beoordelen of in uw situatie sprake kan zijn van een vaste inrichting en wat de fiscale gevolgen zijn? Neem dan contact op met de internationale specialisten van Schipper Accountants. Wij denken graag met u mee.
